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ABSTRACT
목차
에세이 1. 비대칭적 원가행태의 연구방법론 비교분석 14
I. 서론 14
II. 선행연구 16
2.1. 전통적 원가행태 16
2.2. 세 가지 관점에 따른 비대칭적 원가행태 16
2.3. 조정원가와 경영자의 기대에 따른 비대칭적 원가행태 19
III. 연구방법론 24
3.1. 로그모형과 선형모형 24
3.2. 기본모형 및 확장모형 26
3.3. 1기간 모형 및 다기간 모형 27
3.4. 강건성 분석 30
IV. 표본 및 변수선정 31
4.1. 표본선정 32
4.2. 종속변수 36
4.3. 독립변수 37
V. 실증분석결과 38
5.1. 기술통계량 38
5.2. 로그모형과 선형모형 분석결과 비교 40
5.3. 표본조건에 따른 분석결과 비교 52
5.4. 1기간 모형과 다기간 모형 분석결과 비교 55
VI. 결론 및 한계점 67
VII. 참고문헌 70
에세이 2. 기업전략이 원가행태에 미치는 영향 74
I. 서론 74
II. 선행연구 76
2.1. 기업전략에 대한 선행연구 76
2.2. 원가행태에 관한 선행연구 82
III. 가설설정 84
3.1. 해외매출 86
3.2. 진입장벽 86
IV. 연구설계 88
4.1. 표본선정 88
4.2. 전략 측정치 89
4.3. 분석모형 90
V. 실증분석 결과 95
5.1. 기술통계 95
5.2. 해외매출비중 회귀분석결과 96
5.3. 산업경쟁도 회귀분석결과 103
5.4. 유형자산집중도 회귀분석결과 117
VI. 결론 및 한계점 122
VII. 참고문헌 123
에세이 1. 비대칭적 원가행태의 연구방법론 비교분석 23
〈Table 1〉 조정원가와 경영자의 기대에 따른 비대칭적 원가행태 예 23
〈Table 2〉 전기·당기매출증감에 따른 원가행태 24
〈Table 3〉 3개년도 매출증감에 따른 원가행태 30
〈Table 4〉 최종 분석표본 33
〈Table 5〉 산업별·연도별 표본분포 현황 35
〈Table 6〉 Shust and Weiss(2014)의 경제적원가 대용치 37
〈Table 7〉 통제변수 및 경제적 요인변수 38
〈Table 8〉 기술통계량 39
〈Table 9〉 전기 및 당기매출변화 방향에 따른 결합분포 39
〈Table 10〉 전기매출증감에 따른 평균·중위수 검정 결과 40
〈Table 11〉 판매관리비 1기간 기본모형의 로그모형과 선형모형 분석결과 비교 42
〈Table 12〉 판매관리비의 로그모형과 선형모형 분석결과 및 선행연구와의 비교 43
〈Table 13〉 판매관리비 세부항목 1기간 기본모형의 로그모형과 선형모형 분석결과 비교 44
〈Table 14〉 원가항목별 1기간 기본모형의 로그모형과 선형모형 분석결과 비교 45
〈Table 15〉 판매관리비와 세부항목 1기간 확장모형의 로그모형과 선형모형 분석결과 비교 47
〈Table 16〉 원가항목별 1기간 확장모형의 로그모형과 선형모형 분석결과 비교 49
〈Table 17〉 로그모형과 선형모형 분석결과 요약 51
〈Table 18〉 표본조건 및 적용시점 52
〈Table 19〉 표본조건에 따른 기본모형 분석결과 53
〈Table 20〉 표본조건에 따른 확장모형 분석결과 54
〈Table 21〉 판매관리비 및 세부항목의 2기간 모형에 따른 회귀분석결과 56
〈Table 22〉 원가항목별 2기간 모형에 따른 회귀분석결과 57
〈Table 23〉 판매관리비 및 세부항목의 3기간 모형에 따른 회귀분석결과 58
〈Table 24〉 원가항목별 3기간 모형에 따른 회귀분석결과 59
〈Table 25〉 판매관리비 및 세부항목의 다기간 모형 분석결과 요약 60
〈Table 26〉 원가항목별 다기간 모형 분석결과 요약 62
〈Table 27〉 판매관리비와 세부항목의 2기간 확장모형에 따른 회귀분석결과 64
〈Table 28〉 원가항목별 2기간 확장모형에 따른 회귀분석결과 66
에세이 2. 기업전략이 원가행태에 미치는 영향 77
〈Table 1〉 회계적 접근법과 전략적 접근법 77
〈Table 2〉 이력 현상과 하방경직적 원가행태의 예 80
〈Table 3〉 표본선정 89
〈Table 4〉 투자전략 측정치 90
〈Table 5〉 2기간 모형의 통제변수 93
〈Table 6〉 3개년도 매출증감에 따른 원가행태 94
〈Table 7〉 투자전략표본별 기술통계량 96
〈Table 8〉 원가항목별 해외매출비중에 따른 2기간 확장모형의 분석결과 97
〈Table 9〉 판매관리비의 해외매출증감별 2기간 모형의 분석결과 98
〈Table 10〉 영업비용의 해외매출증감별 2기간 모형의 분석결과 99
〈Table 11〉 매출원가의 해외매출증감별 2기간 모형의 분석결과 100
〈Table 12〉 판매관리비의 해외매출증감별 3기간 모형의 분석결과 101
〈Table 13〉 영업비용의 해외매출증감별 3기간 모형의 분석결과 102
〈Table 14〉 매출원가의 해외매출증감별 3기간 모형의 분석결과 103
〈Table 15〉 원가항목별의 산업경쟁도(HHI)에 따른 2기간 확장모형의 분석결과 104
〈Table 16〉 판매관리비의 산업경쟁도별 2기간 모형의 분석결과 105
〈Table 17〉 영업비용의 산업경쟁도별 2기간 모형의 분석결과 106
〈Table 18〉 매출원가의 산업경쟁도별 2기간 모형의 분석결과 107
〈Table 19〉 판매관리비의 산업경쟁도별 3기간 모형의 분석결과 108
〈Table 20〉 영업비용의 산업경쟁도별 3기간 모형의 분석결과 109
〈Table 21〉 매출원가의 산업경쟁도별 3기간 모형의 분석결과 110
〈Table 22〉 원가항목별 산업매출성장률과 시장점유율에 따른 2기간 확장모형의 분석결과 112
〈Table 23〉 판매관리비의 산업성장률별 2기간 모형의 분석결과 113
〈Table 24〉 영업비용의 산업성장률별 2기간 모형의 분석결과 114
〈Table 25〉 매출원가의 산업성장률별 2기간 모형의 분석결과 114
〈Table 26〉 판매관리비의 산업매출성장률별 3기간 모형의 분석결과 115
〈Table 27〉 영업비용의 산업매출성장률별 3기간 모형의 분석결과 116
〈Table 28〉 매출원가의 산업매출성장률별 3기간 모형의 분석결과 117
〈Table 29〉 유형자산집중도를 통한 2기간 모형 분석결과 119
〈Table 30〉 유형자산집중도를 통한 3기간 모형 분석결과 120
〈Table 31〉 가설에 따른 분석결과 요약 121
에세이 1. 비대칭적 원가행태의 연구방법론 비교분석 17
〈Figure 1〉 매출액 증감에 따른 원가행태 17
〈Figure 2〉 자원조정과 경영자의 기대에 따른 비대칭적 원가행태 20
〈Figure 3〉 분석방법 개요 34
에세이 2. 기업전략이 원가행태에 미치는 영향 78
〈Figure 1〉 이력현상 78
〈Figure 2〉 투자전략과 이력 현상 79
〈Figure 3〉 자산의 고정성과 비대칭적 조정원가 81
〈Figure 4〉 자산의 고정성, 비대칭적 조정원가 그리고 매출증감과의 관계 85
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에세이 1. 비대칭적 원가행태의 연구방법론 비교분석
본 연구는 2014년 Journal of Management Accounting Research 제26권 제2호에서 논의된 내용을 기반으로 하여 국내기업을 대상으로 1) 로그모형과 선형모형의 비교 2) 표본조건의 비교 3) 다기간 모형의 분석을 실시하였다. 각 모형 분석은 비대칭적 원가행태의 존재를 확인하는 기본모형과 경제적 요인 및 통제변수를 포함한 확장모형 그리고 모형의 추정오차를 줄이기 위한 6개 통제모형을 통해 실시하였다.
Anderson et al.(2003)의 로그모형과 Balakrishnan et al.(2014)의 선형모형을 비교·분석한 결과, 국내기업의 원가행태를 분석함에 있어서 로그모형과 선형모형의 결과는 분석 대상인 원가항목에 따라 차이가 있음을 발견하였다. Banker and Byzalov(2014)와 마찬가지로 현금원가를 제외한 판매관리비, 매출원가, 감가상각비 포함 영업비용, 감가상각비 차감 영업비용 원가행태는 로그모형의 계수 및 모형설명력이 선형모형의 계수 및 모형설명력보다 더 높은 것으로 나타났다. 패널 자료의 추정오차를 고려한 6개의 통제모형의 분석결과, 다른 통제모형에 비해 산업·연도별 시계열 상관관계 통제모형의 설명력이 큰 것으로 나타났다. 선행연구에서 제시한 기업별·시계열 상관관계를 통제한 2방향 클러스터링 모형과의 비교·검증 결과 국내기업의 경우 산업·연도별 효과를 통제모형이 더 적절한 것으로 나타났다.
그 다음으로 Banker and Byzalov(2014)의 표본조건과 이전연구의 표본조건의 비교·분석결과, 기본모형에서는 표본조건이 원가행태에 큰 영향을 미치지 않는 것으로 나타났으나 확장모형 분석결과, Banker and Byzalov(2014)에서 제안한 1) 분석대상의 로그 변환 후 2) 전기와 당기 모두 판매관리비가 매출액보다 큰 표본을 제외하는 표본조건이 표본손실을 감소시키고 원가행태를 더 잘 나타낸다는 선행연구의 결과와 일치하였다.
마지막으로 Anderson et al.(2003)의 1기간 모형과 Banker et al.(2014)의 다기간 모형의 비교·분석결과, 판매관리비의 평균적 하방경직적 원가행태는 1) 전전기매출증감과 상관없이 전기매출이 증가한 경우 2) 판매관리비 항목 중 인건비와 연구개발비에 의한 결과로 해석할 수 있다. 매출원가, 감가상각비 포함 영업비용, 감가상각비 차감 영업비용은 평균적으로 하방경직적 원가행태가 나타나 전전기·전기·당기 3년 연속 매출이 감소한 경우를 제외하고는 자원을 계속 유지하려는 경영자의 장기의사결정에 의해 나타나는 결과로 볼 수 있다.
본 연구의 공헌점은 국내기업의 원가행태를 분석함에 있어서 1) 조정원가와 경영자 의사결정과 관련하여 다기간 모형을 고려하였으며 2) 다양한 원가항목을 통해 각각의 원가행태가 상이하며 3) 로그모형과 선형모형의 비교, 표본조건의 비교, 통제모형의 비교·분석 결과를 제시하였다는 점에서 찾을 수 있다.
본 연구는 심층적인 통제모형의 비교·검증, 원가행태에 영향을 미치는 다양한 요인의 고려, 경제적원가의 대용치별 원가행태의 차이에 대한 추가적 분석이 필요하다는 한계점을 갖는다.
에세이 2. 기업전략이 원가행태에 미치는 영향
본 연구는 기업의 경영전략에 따른 기업자원의 배분이 이루어지는 지를 원가행태를 통해 분석한다. 경영자는 기업의 외부환경과 기업 내부의 자원을 고려한 후 목표달성을 위한 전략을 설정하고 이러한 전략에 따라 기업을 경영한다. 기업은 경영전략에 따라 자원을 배부하고 이를 활용하여 기업 목표, 즉 이익을 창출하고자 할 것이다. 다시 말하면, 기업의 자원이 전략에 따라 배부되는지를 확인하기 위해서는 원가정보 중에 하나인 원가행태를 이해해야 한다. 기업의 전략에 따라 원가가 배부된다면 원가행태는 전략적 의사결정에 의한 결과로 볼 수 있기 때문이다.
본 연구는 기업의 전략 중 하나인 투자이력현상행태가 원가행태에 미치는 영향을 확인하고자 한다. Dixit(1989)는 평균비용이 수익보다 높은 경우 기업이 자산을 처분하거나 투자를 회수하는 의사결정을 하는 대신에 투자를 유보하는 현상을 보고 이를 이력현상행태라 명명하였다 즉 매출이 감소하는 상황에서 투자를 회수하지 않고 유지한다는 것은 원가 측면에서는 원가를 덜 줄이는 의사결정과 유사하다.
전략에 따른 경영자의 의사결정이 원가행태에 미치는 지를 확인하고자 가설을 설정하였으며 이에 대한 분석결과는 다음과 같다.
첫째, 해외매출비중이 높을수록 당기매출감소에도 불구하고 해외사업부를 유지하려는 투자이력현상에 의해 당기매출감소시 원가는 하방경직적인 것으로 나타났다. 둘째, 산업경쟁도의 양극단인 경쟁이 심하거나, 독점도가 높은 산업에 속한 기업의 경우, 새로운 경쟁자의 진입을 막기 위해 당기매출감소에도 사업부를 계속 유지하려는 기업의 투자이력현상에 의해 당기매출감소시 원가는 하방경직적인 것으로 나타났다 셋째, 산업성장률이 높은산업에서 시장점유율이 높은 기업의 경우 당기매출감소에도 산업에서의 우위를 유지하려는 투자이력현상에 의해 당기매출감소시 원가는 하방경직적인 것으로 나타났다. 마지막으로 유형자산집중도가 높은 산업에 속하며 기업의 유형자산집중도가 높은 경우 당기매출감소에도 기업특성자산을 처분하는 것보다 유지하려는 투자이력현상에 의해 당기매출감소시 원가는 하방경직적인 것으로 나타났다.
본 연구는 1) 기업의 투자전략관점에서 전략에 따라 자원에 대한 경영자의 의사결정이 이루어지는지를 국내기업의 원가행태를 통해 실증적으로 분석하였다는 점, 2) 전략과 원가행태간의 관계를 분석함에 있어서 사업수준을 활동수준의 기준으로 정함으로써 자원조정에 관한 의사결정은 자원용량 뿐만 아니라 사업의 유지, 투자, 회수와도 관련되어 있음을 제시하였다는 점에서 선행연구와 차별성을 갖는다.
본 연구는 다음과 같은 한계점을 갖는다. 기업전략을 검증함에 있어서 투자전략의 측정치와 기존 원가행태에 관한 선행연구의 경제적 요인과의 차별적 특성에 관한 보다 심층적인 연구가 수행될 필요가 있다. 둘째, 기업전략은 다양한 요인에 의해 결정되는 사항으로 다양한 요인에 의해 설정된 기업전략이 원가행태에 미치는 영향에 대한 보다 구체적인 연구가 수행될 필요가 있다. 마지막으로 기업전략에 따른 자원의 의사결정이 결과적으로 장·단기성과에 미치는 영향에 대한 연구가 수행될 필요가 있다.
참고문헌 (62건) : 자료제공( 네이버학술정보 )더보기
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