전략적 원가관리기법은 일반적으로 기업의 경영성과에 긍정적인 영향을 미치는 것으로 인식되고 있다. 하지만 전략적 원가관리기법의 사용은 새로운 시스템의 구축, 통제시스템의 변화, 구성원의 교육과 훈련 등에 따른 비용의 증가를 초래하며 또한 개별기업의 조직, 자원, 환경적 특성에 따라 실질적인 경영성과의 영향은 차별적으로 나타날 수 있다. 이에 따라 본 연구에서는 중소기업을 대상으로 전략적 원가관리기법의 도입과 사용정도에 관한 기업특성을 파악하고, 생산속성과 성과평가시스템 속성을 포함하여 전략적 원가관리기법의 사용정도가 경영성과에 미치는 구조적인 영향을 종합적으로 분석하였다. 연구결과와 시사점은 다음과 같다.
첫째, 중소기업의 혁신적 조직특성과 차별화전략은 전략적 원가관리기법의 사용정도에 유의한 영향을 미치는 것으로 분석되었다. 혁신적 조직특성은 전략적 원가관리기법의 사용정도를 증가시킴으로써 첨단생산기법의 효율성을 높이는 중요한 요인으로 간주되며, 차별화전략은 업무환경의 불확실성에 대처하기 위한 효율적인 전략방안으로서 중소기업은 환경변화에 적응하기 위하여 전략적 원가관리기법을 적극적으로 활용하는 것으로 볼 수 있다. 한편, 시장경쟁정도와 자동화수준은 전략적 원가관리기법의 사용정도에 유의한 영향을 미치지 않는 것으로 분석되었다. 이는 중소기업이 전략적 원가관리기법을 사용하는 과정에서 시장경쟁 요인을 충분히 고려하지 않고 있으며 또한 공장자동화 수준의 증가에도 불구하고 적합한 원가관리시스템의 채택과 원가관리노력은 여전히 미흡한 점을 그 원인으로 제시할 수 있다.
둘째, 전략적 원가관리기법의 사용은 경영성과에 직접적인 영향을 미치지 않으며, 원가절감과 품질개선 및 공정의 유연성 증가 등의 생산속성과 비재무적성과지표의 사용에 의하여 경영성과에 간접적인 영향을 미치는 것으로 분석되었다. 따라서 전략적 원가관리기법의 사용정도는 궁극적인 경영성과의 향상에 기여하지만, 경영성과의 향상은 생산속성과 성과평가시스템 속성 등 성과발생과정에 대한 관련변수의 작용에 의하여 나타나는 것으로 본다.
셋째, 전략적 원가관리기법의 사용정도는 원가절감과 품질개선 및 유연성증가로 구분되는 생산속성에 대하여 유의한 영향을 미치며, 이와 같은 생산속성은 또한 경영성과에 유의한 영향을 미치는 것으로 분석되었다. 결과적으로 전략적 원가관리기법의 사용정도는 생산속성의 향상을 통하여 경영성과의 개선에 기여하는 것으로 볼 수 있다.
넷째, 전략적 원가관리기법의 사용은 비재무적성과지표의 사용을 증가시키지만 비재무적성과지표의 사용증가에 따른 경영성과는 감소하는 것으로 나타났다. 이는 중소기업의 실질적인 성과관리시스템 운영방식에 대한 문제점에 기인하는 것으로 볼 수 있으며, 따라서 전략적 원가관리기법의 사용정도와 관련한 성과평가시스템의 운영 및 이에 따른 경영성과의 영향에 대한 추가적인 연구의 필요성을 시사하는 것으로 본다.
이상의 연구결과는 개별기업의 특성에 적합한 원가관리시스템을 구축하기 위한 실무적인 지침으로서 중소기업의 실질적인 경영성과의 개선방안을 도출하는데 널리 활용될 수 있을 것이다. 본 연구는 또한 전략적 원가관리기법의 사용정도와 경영성과의 관계에 대하여 관련변수의 영향을 종합적으로 분석할 수 있는 구조방정식 모형을 제시하고 있다. 앞으로 본 연구의 종합적인 분석결과와 연구방법론을 바탕으로 중소기업의 경영성과 향상을 위한 전략적 원가관리기법의 사용과 전반적인 성과관리시스템의 효율적인 운영방안을 강구하기 위한 후속적인 연구가 더욱 활성화될 수 있기를 기대한다.